會計報表風險審計實務分析系列之四

                                      關(guān)注虛構(gòu)交易

　　[案例1] 

　　經(jīng)中國證監(jiān)會查證，銀廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務收入，虛構(gòu)巨額利潤等手段，從1998—2000年虛構(gòu)利潤分別為1176萬元、17782萬元和56704萬元，共計76262萬元。中天勤會計師事務擔任銀廣夏公司1999年和2000年度會計報表審計業(yè)務，為其出具了嚴重失實的無保留意見的審計報告。由于上述問題嚴重損害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場公開、公平、公正原則，財政部對該案所涉及的會計師事務所和注冊會計師依法進行處罰：吊銷簽字注冊會計師的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務許可證，同時將追究中天勤會計師事務所負責人的責任。 
　　 
　　[分析] 

　　銀廣夏事件后，會計舞弊和涉案注冊會計師的審計失敗引起了空前強烈的社會輿論，人們普遍認為注冊會計師沒有滿足公眾的期望，應當承擔更多的社會責任，而不僅僅是委托責任。注冊會計師如何為彌補這種期望差距而積極反應呢?這要求注冊會計師應當在發(fā)現(xiàn)公司舞弊行為上發(fā)揮更為積極的作用。具體講，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中，應當高度警惕，對以下情況保持高度的專業(yè)懷疑：1.公司決策權(quán)由一個人或少數(shù)人壟斷；2.公司內(nèi)部控制存在嚴重缺陷或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；3.公司正與其他公司洽談購并、重組等事宜；4.公司管理階層變動頻繁；5.公司近年來快速成長或業(yè)績發(fā)生驚人變化；6.公司的營業(yè)收入或利益主要來自少數(shù)幾項交易或單一產(chǎn)品；7.公司的交易不正�；蜻^度復雜；8.公司的產(chǎn)品或生產(chǎn)與銷售日漸走下坡；9.許多同業(yè)發(fā)生經(jīng)營失敗；10.同業(yè)間的獲利差異較大，尤其是公司的獲利水平與同行業(yè)長期不相稱；11.公司的經(jīng)營水平與其產(chǎn)能不相稱。銀廣夏上市后的業(yè)績和股價的猛漲，萃取產(chǎn)品的毛利率在2000年上半年和下半年分別為45％和87％，這些業(yè)績異動和不相稱的發(fā)展，應該引發(fā)注冊會計師高度警惕，但中天勤的注冊會計師在執(zhí)業(yè)中卻連最起碼的職業(yè)謹慎都喪失了，這是導致審計失敗的主要原因。 

　　在審計實務中，公司虛構(gòu)交易的手法通常有：1.虛構(gòu)進賬單、對賬單，虛增銀行存款；2.虛構(gòu)未達賬項，操縱資產(chǎn)余額；3.同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與經(jīng)營性現(xiàn)金流出；4.同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出；5.虛購合同和協(xié)議等。注冊會計師應該通過了解、詢問和分析性測試發(fā)現(xiàn)審計線索，并專業(yè)判斷應該采取的審計方法和技術(shù)，以實施實質(zhì)性測試有效地查證以上虛構(gòu)交易。